Стандартные налоговые вычеты по-новому

С. П. Данченко эксперт журнала «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»

22 ноября 2011 на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru опубликован Федеральный закон от 21.11.2011 № 330 ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 закона Российской Федераии «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 330 ФЗ).

Федеральный закон № 330 ФЗ вносит ряд изменений во вторую часть НК РФ, а именно в порядок исчисления и уплаты НДС, НДФЛ, налога на прибыль и государственной пошлины.

В данной статье подробно рассматриваются новшества, которые интересны всем налогоплательщикам независимо от применяемого налогового режима, – новые стандартные налоговые вычеты на детей при исчислении НДФЛ и другие изменения, внесенные в гл. 23 НК РФ.

Стимулирование рождаемости и стандартные налоговые вычеты на детей

Почти год прошел с того момента, когда Президент РФ обратился к Федеральному Собранию с посланием (Послание Президента РФ Дмитрия Медведева Федеральному Собранию Российской Федерации от 30.11.2010). В этом документе большое внимание было уделено демографической ситуации в стране. Был предложен комплексный подход к решению проблем в данной области, в том числе планировалось для семей с тремя и более несовершеннолетними детьми ввести дополнительные налоговые преференции, в частности, увеличить размер налогового вычета до 3 тыс. руб. в месяц на каждого ребенка, начиная с третьего. При этом было предложено отменить стандартные налоговые вычеты на граждан – 400 руб. Как сказал Президент РФ, они для абсолютного большинства наших граждан приобрели уже просто символический характер.

Реализацией данных поручений Президента РФ и стало принятие Федерального закона № 330 ФЗ, который вступает в силу 1 января 2012 года, за исключением положений, для которых установлен иной срок начала действия.

Проект Федерального закона № 330 ФЗ был внесен в Государственную Думу Правительством РФ 5 марта 2011 года. По мнению разработчиков закона, его положения направлены на дополнительное стимулирование рождаемости второго и последующих детей, что является положительным аспектом демографической политики Российской Федерации.

Надо отметить, что первоначальный вариант законопроекта существенно отличался от принятого в третьем чтении. Например, предлагалось установить следующие налоговые вычеты на детей:

– 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода на одного ребенка;

– 2 400 руб. за каждый месяц налогового периода для налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся двое детей;

– 5 400 руб. за каждый месяц налогового периода для налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся трое детей.

И только на каждого четвертого и последующего ребенка налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, налогоплательщикам, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя детей, налоговый вычет планировалось предоставлять в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода.

Интересно, что в послании Президента РФ речь шла о стандартном налоговом вычете в 3 000 руб. начиная с третьего ребенка, а не с четвертого. Что и было скорректировано ко второму чтению законопроекта.

Итак, в итоге в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ были внесены следующие изменения, касающиеся стандартных налоговых вычетов.

Подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ признан утратившим силу с 1 января 2012 года. В нем идет речь о налоговом вычете в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения дохода работника в 40 000 руб. за налоговый период. Таким образом, с 2012 года вычет 400 руб. на работника не предоставляется, но вычеты 3 000 и 500 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков сохраняются (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В новой редакции изложен пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, которым установлены стандартные налоговые вычеты на детей и порядок их предоставления. Сравним данные новшества с действовавшим в 2011 году порядком.

На кого распространяется стандартный налоговый вычет?

Каков размер стандартного налогового вычета?

Реально в 2011 году государство добавило в бюджеты семей, имеющих трое и более детей, 260 руб. на каждого ребенка. Аналогичный порядок сохранится и в 2012 году. Для тех, у кого один или двое детей, ничего не изменилось. По мнению законодателей, эти меры должны стимулиро-вать рождаемость…

До какого возраста ребенка производится стандартный налоговый вычет?

В настоящее время вычеты на интернов действующей редакцией НК РФ не предусмотрены.

Кому стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере?

Не изменилось положение о предоставлении налогового вычета в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из роди-телей (приемных родителей) от получения налогового вычета. В новой редакции ст. 218 НК РФ нет положения об удвоении налогового вычета для детей-инвалидов, так как для них размер налогового вычета увеличен до 3 000 руб. начиная с 2011 года.

Какие документы должны подтверждать право на стандартный имущественный вычет?

Осталось ли ограничение по доходам для предоставления стандартного налогового вычета на детей?

Как и раньше, налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмот-рена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Представляется целесообразным убрать данное ограничение совсем: доход в 280 000 руб. получается при зарплате чуть более 23 000 руб. в месяц. Средняя зарплата понемногу, но растет, в том числе и официальная ее составляющая.

Но законодатель на это не пошел. Хотя и отмена порогового значения вряд ли дала бы ожидаемый эффект.

Изменился ли период предоставления стандартного налогового вычета на детей?

Период предоставления стандартного налогового вычета на детей также не изменился, в текст добавлено уточнение для усыновителей. То есть уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет или 24 лет (учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, интерны, студенты, курсанты) или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

В связи с отменой налогового вычета 400 руб. налогоплательщику, который имеет право на вычеты, установленные пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (3 000 и 500 руб.), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, то есть 3 000 руб.

Особое внимание хотелось бы обратить на порядок вступления в силу данных новшеств.

Согласно ст. 5 Федерального закона № 330 ФЗ он начинает действовать 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1 го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых установлен иной срок вступления их в силу.

При этом новые положения по стандартным вычетам на детей вступили в силу со дня официального опубликования Федерального закона № 330 ФЗ – 22 ноября 2011 года. Действие положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции Федерального закона № 330 ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Таким образом, после 22 ноября 2011 года бухгалтер должен пересчитать НДФЛ тем работникам, которые имеют право на получение стандартных налоговых вычетов на детей в размере 3 000 руб., то есть у кого трое и более детей или дети-инвалиды. Пересчитывать НДФЛ надо с 1 января 2011 года.

Кроме этих категорий работников с 1 января 2011 года нужно пересчитать НДФЛ сотрудникам, имеющим детей – выпускников медицинских вузов, проходящих интернатуру, и сотрудникам, являющимся усыновителями.

Другие изменения в порядке исчисления НДФЛ

Поскольку бухгалтер должен быть в курсе всех изменений в налоговом законодательстве, особенно касающихся исчисления и уплаты НДФЛ, кратко остановимся на остальных новшествах, внесенных Федеральным законом № 330 ФЗ в гл. 23 НК РФ.

Согласно внесенным в п. 3 ст. 217 НК РФ изменениям с 1 января 2012 года обложению НДФЛ подлежат:

– суммы выплат в виде выходного пособия;

– средний месячный заработок на период трудоустройства;

– компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Ряд изменений, вступающих в силу 1 января 2012 года, направлен на совершенствование право-применительной практики обложения НДФЛ доходов по операциям РЕПО в части особенностей расчета налоговой базы по данным операциям. Изменения внесены в ст. 214.3 НК РФ.

От НДФЛ, помимо пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, освобождаются также пенсионные накопления в негосударственном пенсионном фонде, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица (п. 48 ст. 217 НК РФ). Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Изменения, внесенные в п. 3 ст. 210 и пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, позволяют налогоплательщи-кам, получающим пенсии, при отсутствии у них в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Данная норма применяется с 1 января 2011 года.

Одним из важнейших новшеств, которые внесены Федеральным законом № 330 ФЗ, является признание безнадежными к взысканию и подлежащими списанию:

– недоимки по налогам (сборам) (в том числе отмененным), образовавшейся у физических лиц по состоянию на 1 января 2009 года;

– задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку;

– задолженности по штрафам, числящейся за физическими лицами по состоянию на 1 января 2009 года.

Такое списание производится в отношении указанных задолженностей в случае, если налоговый орган утратил возможность взыскания в связи с истечением установленного срока:

– направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа;

– подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора) – физического лица;

– предъявления к исполнению исполнительного документа.

Обратите внимание:

Указанная норма не применяется в отношении недоимки по налогам (сборам), уплачиваемым физическими лицами в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности или занятием частной практикой.

Федеральный закон № 330 ФЗ также устанавливает, что решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом. Перечень документов для принятия решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании и порядок списания утверждаются ФНС. Требование представления документов, подтверждающих наличие оснований для списания задолженностей, от налогоплательщиков (плательщиков сборов) – физических лиц не допускается. Данное положение начнет действовать с 1 января 2012 года.

12 января 2012 года. Материал был опубликован в журнале «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогооблажение», май, №5
Издательство "Аюдар Пресс"